Владимир Садеков
Наряду с совсем уж очевидными составами преступлений, такими как мошенничество, представление ложных данных с целью уменьшения налоговой обязанности, присвоение и злоупотребление доверием, существуют и менее очевидные для предпринимателей составы преступлений, ответственность за которые так же находится в поле уголовного права.
Не редки случаи, когда предприниматель не хочет, не понимает или не умеет верно организовать бухгалтерский учет на своем предприятии, либо физическое лицо - предприниматель не придает должного значения этому процессу, полагая, что максимум его ждет, разговор с ревизором, небольшой штраф или вообще, предупреждение.
Существует и откровенно халатное отношение со стороны предпринимателей к этому, по их мнению, ерундовому процессу. В моей практике встречались предприниматели, чей посыл был примерно таков – “не мешай мне деньги зарабатывать, делай что хочешь, проводи проводки и обосновывай растраты как хочешь, у меня вопросы вселенского масштаба”. На вопрос о первичных документах, расходах и обоснованиях, ответ всегда примерно одинаков.
Вынужден разочаровать подобных горе-предпринимателей, а также, бухгалтеров, поддерживающих подобные настроения. В Пенитенциарном кодексе ЭР существует статья 381, предусматривающая уголовное наказание за нарушение правил ведения бухгалтерского учета.
Итак, согласно ст. 381' заведомое нарушение требований организации бухгалтерского учета либо заведомо незаконное уничтожение, сокрытие или повреждение бухгалтерских документов либо непредставление данных или представление неверных данных в бухгалтерских документах, значительно затруднившее получение обзора имущественного положения лица, обязанного вести бухгалтерский учет, – наказываются денежным взысканием или тюремным заключением на срок до одного года.
Предлагаю более детально разобраться, что же это означает на человеческом языке.
А. Во-первых, закон предусматривает ответственность за нарушение требования ведения бухгалтерского учета. Что такое требование организации бухгалтерского учета и следовательно, в чем же состоит нарушение этой обязанности?
Бухгалтерский учет нужно вести профессионально, не придумывая оправдания и не ссылаясь на занятость или нехватку средств. Любой дилетантский подход может обернуться сложными последствиями как для предприятия, так и для правления. Напомню, что бухгалтерский учет должен отражать реальное финансовое положение предприятия, его экономические результаты и движение денежных средств правильно и объективно, а предоставляемая информация должна быть актуальной.
В. Второе условие применения статьи состоит в уничтожении, сокрытии или повреждении документации, что, по сути, так же является нарушением требования ведения бухгалтерского учета. Требование сохранности документации на протяжении 7 лет с момента окончания года экономической деятельности, следует из закона о бухгалтерском учете ст. 12. Не обеспечение сохранности документации может повлечь основания для возбуждения уголовного дела.
Сокрытием документации является непредставление нужной документации тем лицам, у кого есть обоснованное право, ознакомиться с такой документацией, например, банкротный управляющий или ревизор. Уничтожением документации является физическое уничтожение документа, искажение его или воздействие на дигитальный документ с целью невозможности его открытия и просмотра.
С. Еще одним условием является непредставление документации либо представление искаженных данных. Это либо не соответствующие действительности данные, либо не отражение данных, либо искажение существенных обстоятельств. Под документацией понимаются все документы, так или иначе связанные с бухгалтерией, такие как первичная документация, регистры и отчетность. Примером искажения может являться, например, отражение в балансовых документах имущества, в действительности не принадлежащего лицу, искажение, завышение или занижение стоимости имущества, проведение неверной амортизации имущества, либо не отражением всех требований третьих лиц к отчетному лицу.
Если одно или несколько из вышеперечисленного обнаружилось при проверке, то этого еще недостаточно для наступления уголовной ответственности. Необходимо еще одно важное условие - значительное затруднение получения обзора имущественного положения.
Как же определить, осложняют ли свыше указанные нарушения существенным образом получение верного обзора имущественного положения предприятия?
D. Ответ прост, тогда, когда проверяющий не получает доступа к необходимой документации, либо доступ к ней связан с действиями, реализация которых является неразумно обременительной для проверяющего, и образуют необходимые условия для наступления уголовной ответственности. Приведу простой пример, бухгалтер квартирного товарищества не передает новому бухгалтеру товарищества документацию, либо, старое правление или бухгалтерия предприятия, не передает новым собственникам или правлению всех необходимых документов для отчетности либо деятельности. Эти примеры могут являться поводом для возбуждения дела при соблюдении необходимых условий. Однако, когда первичная документация имеется в доступности, но не систематизирована в отчётности, и на ее систематизацию необходимо затратить определенное время, то это обстоятельство не повлечет за собой ответственности вследствие отсутствия доступа к документации. Обработка и систематизация имеющейся первичной документации, если при этом, среднему специалисту требуется некое время для получения представления о материальном положении лица, не повлечет за собой наступления ответственности на основании существенного осложнения доступа.
Физическое лицо, которое стоит за нарушением обязанностей, указанных выше, будь то бухгалтер, член правления, собственник, кредитор, работник, партнер по бизнесу, будет отвечать только при условии наличия у него прямого умысла на нарушение пунктов А-С. Он должен хотеть спрятать или испортить документы, либо допускать, что его действия приведут к подобным последствиям. Однако для того, чтобы существенно затруднить доступность отчетности для проверяющего, отраженного в п D. достаточно и косвенного умысла. Достаточно лишь допускать, что для восстановления всех испорченных или спрятанных документов пойдет не мало времени. В точности не важно сколько времени, но, наверное, столько, что обычный человек не стал бы для этого тратить.
